Contabilidad de activoseBook

SOBRE LOS AUTORES

Ángel María Fierro Martínez

Fernando Adolfo Fierro Celis

TABLA DE CONTENIDOS

1. capítulo 1 Generalidades
2. 1. Marco conceptual — p. 2
3. 1. Generalidades Núcleo del problema  El principal problema relacionado con los activos representados en bienes y derechos de propiedad del ente económico constituido por persona natural o jurídica, es el control del efectivo, cartera, inventarios, así como los derechos de dominio y posesión de los bienes, como las obligaciones para con las instituciones financieras. La falta de control interno como medida eficaz de vigilancia, hace perder la continuidad del ente económico, por esta razón la contabilidad se encarga de registrar los documentos y los actos que modifiquen el valor en libros de los activos y la estructura financiera, debidamente legalizados de acuerdo con la naturaleza de la operación. Competencias   Identifica el origen de las cuentas de activos del ente económico.  Revisa las normas relacionadas con definición de las cuentas del activo.  Clasifica las cuentas en sus diferentes grupos de balance.  Valúa los derechos y bienes en las etapas de la vida económica.  Muestra las diferentes relaciones de los activos en el análisis financiero.  Propone medidas de control — p. 3
4. Ángel María Fierro Martínez — p. 3
5. Prenda: podrá gravarse con prenda toda clase de bienes muebles. La prenda podrá constituirse con o sin tenencia de la cosa. (Art. 1200 C. Co). Prenda de cosa ajena: No podrá empeñarse cosa ajena sin autorización del dueño. Si constituida la prenda el acreedor tiene conocimiento de que los bienes pignorados son ajenos, tendrá derecho a exigir al deudor otra garantía suficiente o el inmediato pago de la deuda. (Art. 1201 C. Co). La prenda consiste en entregar un bien de su propiedad, para respaldar un préstamo de dinero. Los más comunes son las prendas con tenencias. Igualmente se puede entregar un vehículo con tenencia o sin tenencia del bien. Usufructo: sobre las cosas incorporales hay también una especie de propiedad. Así, el usufructuario tiene la propiedad de su derecho de usufructo. (Art. 670 C. C.). Todo bien tiene dos derechos, el dominio y el usufructo, los cuales se pueden separar, por ejemplo: un padre de familia mediante escritura pública, otorga el dominio de un bien a nombre de su hija y se reserva el derecho de usufructo para seguir recibiendo los arrendamientos del bien o simplemente disfrutarlo como vivienda, hasta que termine su existencia, al cabo del cual se reforma la escritura y se levanta el usufructo mediante otra escritura y el certificado de deceso de su padre. Propiedad intelectual: las producciones del talento o del ingenio son una propiedad de sus autores. Esta especie de propiedad se regirá por leyes especiales. (Art. 671 C. C.). Activo: conjunto de bienes y derechos que posee un ente económico para desarrollar su actividad económica. Derecho: cuando una persona tiene el dominio y posesión de un bien. Conjunto de derechos y servicios: los derechos están representados en el papel moneda (11), las inversiones en otras sociedades (12), las cuentas por cobrar a clientes en documentos por cobrar (13), el crédito mercantil por el mayor valor pagado en inversiones, derechos de propiedad, derechos de usufructo, derechos sobre invenciones, patentes, marcas (16), gastos pagados por anticipado como arrendamientos e intereses (1705) por los cuales se recibe un servicio, los intangibles (18) que también son derechos sobre los cuales se ejercen acciones legales para hacerlos valer ante las autoridades competentes, como también el control porque son los activos más vulnerables al riesgo. Conjunto de bienes y beneficios: hace relación a los grupos de cuentas (14) mercancías y otros bienes para la venta, (15) de propiedad, planta y equipo, los semovientes, cultivos, etc. (18) otros activos, (19) valorización por estudios técnicos que igual a los cargos diferidos, representa un beneficio al considerarse como una utilidad potencial. Control: se ejerce control sobre cada uno de los activos para velar por su dominio y posesión, para obtener de ellos los beneficios esperados. — p. 4
6. 1. Generalidades Limitaciones de dominio: sobre las propiedades algunas veces pesan gravámenes que limitan la propiedad y casi siempre obedecen a políticas de financiamiento, tales como:  Hipoteca: es creada mediante documento público donde se traspasan los derechos de dominio y posesión para que en caso de incumplimiento con la institución de crédito, ésta tenga la garantía de pago de la deuda.  Reserva de dominio: es creada por la compañía de financiamiento para respaldar y garantizar el pago del bien que se ha otorgado mediante un crédito. La reserva es con tenencia cuando el propietario tiene el bien y sin tenencia cuando se tiene que dejar en depósito.  Anticresis: con este contrato se subsana las obligaciones en parte o total de los beneficios que produce el activo (arrendamiento) hasta tanto el deudor haya saneado la deuda.  Fiducia: donde una persona puede ser al mismo tiempo fiduciante y beneficiario. Solo los establecimientos de crédito y las sociedades fiduciarias, especialmente autorizadas por la Superintendencia financiera podrán tener la calidad objeto del contrato de fiducia, los bienes inmuebles, los bonos, etc.  Contrato de prenda: la cosa en prenda se llama bienes pignorados o en garantía. Origen contable: los activos tienen su origen en la composición de la ecuación contable, cuyos elementos que lo conforman se originan mutuamente, se nutren y complementan, haciendo imprescindible cada uno de los factores de la ecuación. Activos = Pasivos + Patrimonio Así se puede decir en términos contables que los principales orígenes del activo son los pasivos y el patrimonio y los secundarios son las utilidades del ejercicio que se presenta dentro del patrimonio. La siguiente gráfica muestra la igualdad que siempre debe existir en la contabilidad, especialmente en el balance de comprobación donde se observa claramente cómo el activo se origina mediante tres fuentes principales:  Financiamiento externo de corto y largo plazo, representado en obligaciones con bancos, proveedores, empleados, hipotecas, bonos.  Financiamiento interno mediante la emisión de capital social en calidad de acciones, cuotas o partes de interés social, el superávit de capital por las primas pagadas como mayor valor de los aportes, la acumulación de reservas obligatorias y ocasionales.  Generación interna de fondos mediante las utilidades del ejercicio y las acumuladas de ejercicios anteriores, como resultado de la confrontación de las cuentas nominales de saldo crédito con las cuentas de saldo débito por cada ejercicio económico. — p. 5
7. Ángel María Fierro Martínez Gráfico No.1: Balance de prueba incluye cuentas reales y nominales Activo corriente Disponible Inversiones Cartera Inventarios Activo no corriente Edificios Maquinaria Muebles y enseres Otros activos Activos diferidos Gastos pagados por anticipado Cargos diferidos Otros activos Valorización Financiamiento externo Pasivo Corriente Obligaciones Proveedores Pasivo No Corriente Hipotecas Financiamiento interno Patrimonio Capital social Superávit de capital Reservas Utilidades acumuladas Generación interna Ingresos Ventas Otros ingresos Utilidad en venta activos Menos Egresos Costo de venta o prestación de servicios Gastos de personal Gasto operacionales de ventas Impuestos de renta Esta estructura financiera muestra la relación entre activos y las tres clases de financiamiento la que siempre debe guardar el justo equilibrio entre:  El activo corriente con los pasivos corrientes.  Los activos no corrientes, diferidos, otros activos y valorización con los pasivos de largo plazo, incluidos el patrimonio, los resultados del ejercicio y las acumuladas, para que no se presenten situaciones de iliquidez y se comprometa la imagen corporativa (regla de oro de las finanzas). Los siguientes son algunos ejemplos de operaciones que originan activos:  La persona natural destina parte de sus bienes a un negocio individual, los cuales se reciben en cuentas apropiadas del activo contra la de capital personal.  El socio o accionista hace el aporte de capital en especie en la constitución de una sociedad, los cuales se reciben en las cuentas de Inventarios cuando son productos para la venta, pero cuando son para el uso y apoyo del objeto social se llevan a las cuentas de Equipo de transportes, Muebles y enseres, Equipo y maquinaria, Terrenos, Edificaciones, contra la cuenta de Capital social pero si es accionista a la cuenta de Capital suscrito por cobrar.  Si la empresa recibe un préstamo, lo lleva a la cuenta de Caja general o Bancos moneda nacional, contra la cuenta de obligaciones bancarias.  Cuando se reciben mercancías, bienes o servicios, se llevan a la cuenta de Inventarios contra Proveedores, si son otro tipo de créditos se lleva a Cuentas por pagar. — p. 6
8. 1. Generalidades  Las ventas de mercancías no fabricadas por la empresa, se recibe el dinero en la cuenta Caja contra Ventas de electrodomésticos.  Cuando se opta por capitalizar un gasto para ser diferido en varios períodos, se lleva a la cuenta Gastos diferidos, contra la cuenta Intereses por pagar.  Si recibe una donación de los socios o accionistas, o del Municipio, se lleva a la cuenta Terrenos urbanos contra la cuenta Superávit por donación.  Los préstamos del fondo emprender, se recibe el dinero en Caja general o en Bancos moneda nacional contra otras obligaciones y se tiene buena gestión, entonces se cancela contra la cuenta de Donaciones en el grupo de patrimonio. Origen financiero: desde el punto de vista de los proyectos privados de inversión se tiene otra referencia del origen de los activos, como son las inversiones necesarias para llevar a cabo los proyectos y así se habla de las siguientes necesidades:  Capital de trabajo, compuesto por la cantidad de dinero suficiente para cubrir los gastos en la etapa preoperativa que consisten en: arrendamiento para el primer mes, nómina de personal por el período de inducción, gastos menores para imprevistos, y poder mantener unas existencias en inventarios necesarias para iniciar el período operativo. Otro valor para otorgar cartera con el fin de darle soltura al negocio en el desarrollo de sus operaciones propias. Cuando se dice que hace falta capital de trabajo es precisamente porque no tiene el suficiente efectivo, inventarios, cartera, para enfrentar las necesidades que implican el desarrollo de la actividad y se encuentra insolvente para continuar.  Inversiones fijas, son el apoyo logístico en la producción de bines o servicios, o en la comercialización que también se conocen como bienes de capital y están relacionadas con la propiedad, planta y equipo que se maneja en contabilidad.  Inversiones diferidas, consisten en erogaciones necesarias en el estudio del proyecto, puesta en marcha, lanzamiento de marca, gastos de inauguración y publicidad, etc. En resumen desde el punto de vista financiero, los activos se clasifican en: Activos Se financian con Pasivo y Patrimonio Son inversiones en: Capital de trabajo Recursos propios: aportes de capital Inversiones fijas Recursos de terceros: créditos Inversiones diferidas Cuando se trata de proyectos, el origen de los activos tiene su fuente principal en las necesidades encontradas en los estudios técnicos de ingeniería, administrativos y financieros según su naturaleza que se hace sobre oportunidades de negocios productivos, servicios o comercialización, de allí se deduce el tamaño del negocio, la cobertura, su capacidad de puesta en marcha, para generar riqueza en calidad de intereses para los préstamos y dividendos o participaciones para los dueños. Para llevar a cabo el objeto social de un proyecto, los recursos financieros no deben tener un costo de capital que implique el deterioro de la rentabilidad del proyecto o también con recursos propios suficientes. Reflexione sobre la siguiente situación: los activos producen la renta del 12% anual y el costo del uso de ese capital es del 13% en promedio, que se puede deducir para los dueños de la empresa. — p. 7
9. Ángel María Fierro Martínez En conclusión, los activos desde el punto de vista financiero se definen como los productores de renta y generadores de beneficios y servicios para satisfacer el crecimiento de los negocios, el pago de los impuestos, intereses a los proveedores de capital y beneficios netos para los dueños. Cuentas complementarias: tienen la característica de acumular las disminuciones del activo por los conceptos de uso, deterioro, riesgo u obsolescencia, en la medida que prestan el servicio a la actividad generadora de renta. Su presentación en el balance disminuye el respectivo activo al cual complementa. El costo del activo por razón de la prestación del servicio o producción de la renta, con el tiempo se convierte en gasto como apoyo necesario en la actividad generadora de bienes o servicios. En conclusión, todo activo excepto el disponible, inversiones y cartera, deudores y valorizaciones se convierten en costo o gasto durante la vida útil. Las cuentas complementarias del activo son de naturaleza crédito y recogen los gastos acumulados de los períodos sucesivos, con el fin de mantener en libros el valor del bien y el valor acumulado de su consumo, entre las más comunes están:  Provisión inversiones.  Provisión deudores.  Provisión inventarios.  Depreciación acumulada de construcciones y edificaciones.  Depreciación acumulada de maquinaria y equipo.  Depreciación acumulada de equipo de oficina.  Depreciación acumulada de flota y equipo de transporte.  Amortización acumulada plantaciones agrícolas y forestales.  Amortización acumulada vías de comunicación.  Amortización acumulada de semovientes.  Agotamiento acumulado minas y canteras.  Agotamiento acumulado pozos artesianos.  Agotamiento acumulado yacimientos. Naturaleza: la naturaleza de las cuentas está íntimamente ligada con el resultado de su saldo, por consiguiente se dice que son de: Naturaleza débito: porque su saldo aumenta con un registro en el movimiento débito y disminuye por todo registro en el movimiento crédito, a este grupo pertenecen las cuentas del activo y gastos. Naturaleza crédito: asimismo se dice que son de naturaleza crédito, cuando su saldo aumenta con un registro en el movimiento crédito y disminuye por todo registro en el movimiento débito. A este grupo pertenecen las cuentas del pasivo, patrimonio e ingresos y las complementarias del activo. — p. 8
10. 1. Generalidades Cuentas del activo y gastos De naturaleza débito Códigos Cuentas Débito Crédito Saldo 1105 5105 5205 […] Caja Gastos de admón. Gastos de ventas Aumenta Disminuye Débito Cuentas del pasivo, patrimonio, ingresos y complementarias del activo De naturaleza débito Códigos Cuentas Débito Crédito Saldo 2105 Obligaciones financieras 3105 Capital social Disminuye Aumenta Crédito 4105 Ingresos 1599 Depreciaciones […] Cuando una cuenta del activo aparezca con saldo crédito (rojo), se optará por reclasificarla mediante un registro de ajuste contable en el pasivo o simplemente se reclasifica al momento de presentar el balance general. Hace algunos años en la contabilidad manual los saldos débitos se mostraban con tinta azul o negra y los saldos créditos con tinta roja, pues esta práctica ha sido revaluada, por cuanto todas las cuentas tienen definida su naturaleza y no hay necesidad de presentar sus saldos a colores o con signos negativos, porque con la computadora solamente a una tinta muestra el saldo en rojo con un signo menos. Cuando el saldo de la cuenta de naturaleza débito pasa a ser crédito, el saldo se colocará entre paréntesis y con ello se hará notar que siendo de naturaleza débito su saldo es crédito; el mismo concepto se aplica frente a las cuentas de naturaleza crédito cuando su saldo sea débito se optará por colocarlo entre paréntesis para denotar el cambio que ha sufrido el saldo y no su naturaleza. Ejemplo: Bancos Moneda Nacional ($260.000). Esta cuenta es del activo de naturaleza débito con saldo crédito. Omisión: como su nombre lo indica son involuntarias, pero pueden ser vistas como una fórmula para eludir el pago de los impuestos. Hoy las omisiones son fáciles de detectar mediante el sistema Muisca de la Administración de impuestos y el reporte de valores en medio magnéticos, facilitándole a la administración hacer una declaración sombra con todos los datos que posee del contribuyente. La falta de registros contables se comete por algunas de las siguientes razones:  Contabilización de un activo como gasto.  Subestimación del valor del activo por falta de registro de todos los elementos de financiación y adecuación para colocarlo en capacidad de servicio.  Carencia de capitalización de costos y gastos.  Subestimación del costo de los inventarios por cambio de método de valuación.  Falta de registro y control de las mercancías dadas en consignación.  Mercancías en tránsito no registradas por la empresa. — p. 9
11. Ángel María Fierro Martínez  Falta de reconocimiento de algunos gastos capitalizables.  Anticipos en la compra de activos. La omisión en los activos trae sus desventajas en la interpretación de los estados financieros, tales como:  Subestimación en los derechos sociales de los dueños del negocio.  Subestimación en el valor de los pasivos.  Aumento en los costos y gastos y efecto negativo en las utilidades operacionales.  Promueve el fraude y dificulta el control de los bienes.  Los resultados de las razones financieras son engañosos.  No hay seguridad en los resultados de la empresa.  Incapacidad para contraer obligaciones sustentado en el respaldo de los activos.  Bajo nivel de desempeño de la dirección.  Promueve los requerimientos de la Administración de Impuestos.  Genera sanciones. Las omisiones en el registro de activo son el fruto de la falta de control interno que recomiende los ajustes pertinentes, lo cual permite y facilita el fraude y por consiguiente la crisis empresarial. Sobrestimación: se configura cuando los activos tienen un valor mayor a la realidad económica. Hay circunstancias que inducen a los gerentes a sobreestimar los activos con fines financieros y presentar el ente económico con una mayor solvencia y solidez económica frente a instituciones bancarias para obtener buena calificación de sus indicadores y se les otorgue créditos, pero ello no es posible por cuanto todo aumento del activo debe estar justificado por una erogación en dinero o en especie, o un evalúo técnico por especialistas. Los casos más frecuentes de sobrestimación de los activos, son:  Ajustes a los inventarios con referencia a los precios de mercado.  Excesos de capitalización de costos y gastos.  Capitalización de costos mediante creación de pasivos inexistentes.  Bienes inservibles que permanecen dentro de los activos fijos.  Carencia de causación de costos y gastos de activos diferidos cuando se ha recibido el servicio o el beneficio.  Falta de depreciación, amortización o agotamiento.  Contabilización como propias las mercancías en consignación.  Contabilización como propios los bienes en garantía o custodia. Ventajas de las sobrestimaciones:  Se muestra una mayor solidez económica.  Mejoran algunos indicadores financieros de gestión.  Se disminuye el margen de endeudamiento.  Se aumenta el derecho de los asociados sin fundamento lógico. — p. 10
12. 1. Generalidades  Aumenta la utilidad por falta de causación de costos y gastos.  Frente a las bolsas de valores puede aumentar el precio de las acciones. Desventajas de las sobrestimaciones:  No se revelan los verdaderos beneficios sociales anuales.  Se disminuye la rentabilidad de la empresa.  Implica un mayor impuesto de industria y comercio.  Se paga un mayor valor del impuesto predial.  Aumenta el impuesto de renta y complementarios por el menor gasto por depreciación o amortización de bienes.  Se comete fraude a los usuarios de la información y a las instituciones financieras e hipotecarias. La norma de la prudencia en los registros de contabilidad debe ser la justa medida en la medición económica del activo. Compensación: tanto los activos como los pasivos son susceptibles de compensaciones mutuas, porque casi en todas las transacciones de creación de un activo implica la creación de un pasivo y lo deja comprometido como garantía de pago lo cual limita su negociación. La compensación de la cuenta Terrenos junto con su Construcciones y edificaciones opera cuando se tiene que devolver el bien hipotecado por falta de pago del pasivo Obligaciones financieras hipotecarias. Se enumeran algunos casos muy particulares donde se puede aplicar el concepto de compensación:  Las Retenciones en la fuente, Anticipo de impuesto de renta y complementarios, Contribuciones, Impuestos descontables, Sobrantes de liquidación privada que se compensan con el pago de los Impuestos de renta cuando éstos sean aplicables.  La Cuenta corriente de los socios se puede compensar con las Participaciones por pagar, la de los accionistas con los Dividendos por pagar que le correspondan por el beneficio social de cada año.  Los Fondos de amortización se pueden compensar con los Intereses por pagar o con los Bonos por pagar cuando se rediman o pague su valor nominal.  Los fondos que se poseen en cuentas corrientes bancarias se pueden compensar con las Obligaciones bancarias. Las compensaciones deberán estar autorizadas por la Junta Directiva o por la gerencia de la empresa mediante orden escrita o por la parte interesada en el caso de personas naturales. — p. 11
13. Ángel María Fierro Martínez 2. Clasifi cación El activo se clasifica desde varios puntos de vista: la financiera, la fiscal y la civil, pero pueden existir requerimientos especiales de los órganos de control como las Superintendencias de Sociedades o de Industria y Comercio que exijan una forma de clasificación especial, al igual que los reportes en medios magnéticos que exige la Administración Tributaria. Clasificación financiera  La forma clásica de clasificación del activo es la financiera, que permite conocer más la naturaleza de las cuentas y su participación en el desarrollo empresarial porque depende de su capacidad para convertirse en disponible para aplicarlo a otro activo o pasivo productivo, como por ejemplo, compra de inventarios, pago de obligaciones corrientes, que permita la mejor utilización de los recursos en la actividad económica. Activo corriente o circulante: hace referencia a todos aquellos derechos o bienes que son de fácil conversión en efectivo como mínimo una vez al año. Su clasificación depende del número de operaciones o transacciones que se hacen para lograrla (venta, cobro, efectivo). Activo Corriente Disponible Caja Bancos Exigible Clientes Anticipos Cuentas por cobrar Realizable Inversiones temporales Inventarios Recuperable Gastos pagados por anticipado Disponible (Grupo 11) con las cuentas Caja y Bancos son aquellos que no tienen ninguna restricción para su uso, por tanto se utilizan inmediatamente en la adquisición de otros activos que se proyecten comprar. Exigible (grupo 13) como los deudores requieren de una operación para convertirse en efectivo y estar en calidad de disponible y utilizables. Se cuentan en este grupo los Clientes, Préstamos a directivos, empleados y Anticipos, entre otros, cuyos pagos se exige para obtener el efectivo. Realizable (grupo 12 y 14) requieren de dos operaciones para convertirse en efectivo y se denotan en este conjunto las cuentas de Inversiones, Inventarios, sobre las cuales pesan una operación para venderlos y otra para exigir el pago. Recuperable (grupo 17)Diferidos son los Gastos pagados por anticipado que se han adquirido como apoyo logístico en la actividad empresarial, como: Intereses, Arrendamientos, Seguros, etc., cuyo valor es recuperado cuando se recibe el servicio o el beneficio. — p. 12
14. 1. Generalidades Activo no corriente o fijo: llamado también activo tangible e intangible, muy tradicional, hace referencia a las siguientes características:  Duración de vida útil mayor de un año.  Están al servicio de la empresa (son los productores de renta).  No están disponibles para la venta. Activo fijo tangible: comprende todos los bienes que se pueden tocar y por su naturaleza se deprecian, amortizan, agotan o provisionan. Activo no corriente Tangible Depreciable Herramientas Muebles y enseres Maquinaria Equipo de oficina Equipo de transporte Edificaciones No Depreciable Terrenos Construcciones en curso Maquinaria en montaje Agotable Recursos naturales Recursos Minerales No Agotable Plantaciones Prospección minas Amortizable Gastos anticipados Otros activos Depreciable, cuando por razón de su uso al servicio de una actividad productora, sufre desgaste o deterioro normal u obsolescencia, además son necesarios en la producción de la renta, como por ejemplo, Equipo de transporte, Herramientas, Maquinaria y equipo, Muebles y enseres. Se controlan por medio del costo menos la depreciación acumulada. No depreciable, son aquellos bienes que están en vía de adecuación o montaje para prestar servicios posteriormente, por lo tanto, no son factores de la producción de la renta, como por ejemplo, Maquinaria en montaje, Construcciones en curso, o que por su naturaleza no sufren deterioro como los Terrenos. Agotable, tales como los Bosques, Minas, Pozos, Plantaciones agrícolas y forestales, etc., son bienes que exigen una erogación para su adquisición y al momento de ponerlos en plena producción por extracción de materias primas, se agotan que se traduce en el costo necesario en la producción de la renta. El control de los agotables también se lleva por medio del agotamiento acumulado que disminuye el costo del bien. Amortizable, son gastos necesarios para la producción de la renta, sobre los cuales se recibe un servicio (arrendamiento, intereses, honorarios, seguros, etc.,) o un beneficio (gastos de organización, publicidad, útiles y papelería, etc.), los cuales se van apropiando como gasto en la medida se utilizan o proyectan. La amortización acumulada se hace con el fin de controlar el costo del bien objeto de explotación menos las cuotas amortizadas. — p. 13
15. Ángel María Fierro Martínez La provisión es un estimativo del gasto cuando no se conocen los datos reales o se han elaborado los estudios minuciosos de los activos tangibles o intangibles, con el fin de asociar gastos con la producción de la renta, la que desaparece cuando se conoce con exactitud la depreciación, la cuota de amortización o la cantidad de materia extraída. Activo fijo intangible: son derechos que no se pueden tocar, y se originan en un documento de transferencia o desarrollo mediante un acto administrativo gubernamental, el cual tiene el carácter de amortizable cuando han tenido erogación y no amortizables cuando han sido creados por la empresa. Activo no corriente Intangible Amortizable Cargos diferidos Marcas, Patentes Crédito mercantil adquirido No Amortizable Crédito mercantil formado o creado Amortizable, son las patentes, marcas y crédito mercantil adquirido, con el fin de desarrollar el negocio con su imagen propia, cuyo costo es amortizable en cuotas por la vigencia de la patente, o por el tiempo de recuperación de la inversión. No amortizable, son aquellos donde la empresa no realizó erogación, los cuales se deben desmontar de la contabilidad porque no tienen valor económico. Otros activos, hacen referencia al grupo de cuentas 18 y son aquellos bienes y derechos no clasificados en las anteriores denominaciones, tales como obras de arte, bibliotecas, y otros derechos que se amortizan en la medida del tiempo por su deterioro. Clasificación Fiscal  La clasificación fiscal obedece más a normas de carácter tributario, y se relaciona con el activo de corto plazo y de largo plazo. Activo Fiscal Movibles Bienes corporales Muebles y Enseres Inmuebles Bienes incorporales Patentes, marcas, derechos Inmovilizados o Fijos Bienes corporales Muebles Inmuebles Inmuebles por destinación Bienes incorporales Propiedad Industrial Patentes de invención Marcas Good Will Literaria Artística y Científica Derechos de autor Activos enajenados: los activos enajenados se dividen en movibles y en fijos o inmovilizados. (Art. 60, E.T.). — p. 14
16. 1. Generalidades Movibles: son activos movibles los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente e implican ordinariamente existencia al principio y al final de cada año o período gravable. Los activos enajenados se dividen en móviles y en fijos o inmovilizados. (Art. 60, ET.). Inmovilizados: son activos fijos o inmovilizados los bienes corporales muebles o inmuebles y los corporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente. (Art. 60, E.T.). Clasificación civil  La civil tiene que ver con los procesos sucesorales donde la masa de bienes se denomina inventario de bienes relictos, el que se forma por todos los bienes y derechos que tiene la persona natural al momento de fenecer. Los pasivos de acuerdo al artículo 2494 del Código Civil, clasifica las deudas en orden de pago con la realización de los activos, tales como los gastos de entierro, alimentos, sueldos a empleados, prestaciones sociales y toda clase de impuestos. Esta clasificación es de cumplimiento en los procesos de liquidación de empresas para determinar los pasivos con derecho a prelación para su pago. 3. Valuación El valor por el cual se presentan los activos corrientes como no corrientes es diferente y depende del momento en que se consideren y las necesidades de la información que requieran las directivas para tomar decisiones. Costo histórico: es aquel valor que se paga en el momento de la compra del bien para la venta o para el servicio de la producción de la renta. Hacen parte del costo histórico todo valor que se pague por:  Costo de adquisición.  Adecuaciones e instalación o montaje, implementos, transporte.  Gastos por diferencia de cambio extranjero.  Gastos de financiación.  Gastos legales de documentación, gastos de aduana, importación, siempre y cuando se incurran antes de colocarse en uso o en calidad de venta el bien. Una vez en uso el bien, también hacen parte del costo histórico: — p. 15
17. Ángel María Fierro Martínez  Las adiciones.  Las mejoras en sus partes que impliquen un mejor servicio.  Las reparaciones siempre que sean representativas y mejoren las condiciones del bien alargando su período de vida útil; todos estos valores para los activos no corrientes son susceptibles de depreciación a partir del momento en que se vinculen al servicio del objeto social. El costo histórico de todos los bienes sin excepción, se recupera a través del precio de venta de las mercancías, así: el costo de ventas, los gastos de administración y ventas incluidos las depreciaciones, amortizaciones y agotamientos de los activos, los gastos financieros de las obligaciones, el impuesto que se le entrega al Estado y a los Municipios y por último los beneficios del dueño persona natural o socios y accionistas. Valor en libros: está compuesto por el costo histórico más los ajustes integrales por inflación hasta el 31 de diciembre de 2006, menos:  Provisiones en el caso de las inversiones y deudores.  Amortización en los gastos diferidos cada vez que se amortizan afectan directamente su costo histórico.  Depreciación acumulada en las propiedades, planta y equipo.  Amortización acumulada para las plantaciones, vías de comunicación y semovientes.  Agotamiento acumulado para las canteras, minas, pozos y yacimientos.  Depreciación y/o amortización para los intangibles.  Amortización acumulada para los costos de exploración y explotación.  Provisión, para todos los activos siempre y cuando no se conozca su valor real y se hace sobre bases estimadas. Activo neto: es el valor en libros menos la parte proporcional que le corresponde cubrir del pasivo por concepto de garantía general o específica, como ejemplo, la propiedad de un equipo de transporte que está pignorado y sobre él pesa una obligación, su valor neto será: Costo histórico (-) Depreciación acumulada (-) Pasivo específico Vistos los diferentes valores que toman los activos, cada término tiene su relativa importancia la que depende de su manejo contable y la necesidad de presentación de la información, así:  Los activos se contabilizan por el costo histórico.  Se presentan en el balance por el valor en libros.  En el denuncio rentístico por su valor fiscal. — p. 16
18. Valor actual: es utilizado en la valoración de un bien en particular o un conjunto de bienes que puede ser una empresa, que se quiere negociar. Para hallar el valor actual se elabora un plan de negocios con su correspondiente estudio de mercado, técnico, legal y financiero. También se incluyen todas las actividades que se realizaran en el futuro inmediato para determinar el flujo neto de efectivo, el cual traído a precios de hoy con una tasa de oportunidad que satisfaga las expectativas del inversionista, es interpretado por las partes que intervienen: el vendedor por cuyo valor estarían dispuesto a vender y el comprador a invertir en el negocio. Si el resultado del valor actual es mayor o igual al valor a invertir hoy, se hace el negocio, caso contrario se descarta y se busca otra alternativa. El mismo procedimiento se puede llevar a cabo para que los propietarios conozcan cuál es el valor de la inversión que tienen en el negocio, mediante el conocimiento del valor actual, independiente del valor que se tengan en los estados financieros. Valor corriente: los activos siempre se quedan en el tiempo a valores corrientes y al momento de compararlos con los datos de hoy, resultan datos fabulosos porque no se ha tenido en cuenta el crecimiento económico, el desempeño de la gestión, y nuevas variables económicas que influyen en su valor real, y su valor no consulta la realidad económica, por esta razón se utilizan los valores constantes. Valor constante: para comparar el activo en el tiempo se debe convertir a valores constantes, lo cual significa dar al activo el justo valor en el tiempo de acuerdo a las tendencias económicas del bien en particular. Para estos casos se utilizan los indicadores de los sectores económicos (PIB) y en especial el índice de inflación (IPC) de la canasta de bienes o servicios al cual pertenezca el activo. Los estados financieros una vez reexpresados o convertidos a valores constantes son útiles en el estudio del análisis financiero, para observar el crecimiento real en la estructura financiera porque la tendencia de los indicadores financieros siempre será igual porque tanto el numerador como el denominador se han actualizado a valores constantes. Ampliar el tema en el libro diagnóstico empresarial. Valor razonable: las normas internacionales lo define como el importe por el cual podría ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua. (NIIF No. 1). 4. Ajustes contables Son varios los ajustes técnicos contables que se le aplica a los activos: Ajustes integrales por inflación: el Decreto 2160/86 implementó los ajustes integrales por inflación y se reafirmó con el Decreto 2649 de 1993, luego con la reforma tributaria Ley 488/98 los suprimió para las cuentas de inventarios y de resultado retrocediendo la medida que había sido recomendada por la comisión McLure, sin embargo la Ley 788 de 2002 restableció el ajuste a los inventarios. Luego con el Decreto 1536 de 2007 el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, modificó los decretos 2649 y 2650 de 1993 en lo referente a los ajustes integrales por inflación y describió el procedimiento para los artículos 51, 64, 73, 90 del Decreto 2649/93 y adicionó la cuenta 429595 Diversos, otros, para registrar las amortizaciones de los saldos de la cuenta 2720 Créditos por corrección monetaria diferida. — p. 17
19. Ángel María Fierro Martínez Así mismo la legislación tributaria mediante la Ley 1111 del 2006, suprimió los efectos contables y fiscales de los ajustes integrales por inflación. El ajuste a los activos con efectos contables y fiscales tratados en los artículos 330 efectos contables y fiscales del sistema de ajustes integrales, 331 porcentaje de ajuste del año gravables, 332 procedimientos para el ajuste de activos fijos, 333 ajuste a los inventarios, 333-1 ajuste de las compras de mercancías o inventarios, 333-2 tratamiento a los gastos financieros por adquisición de activos, 334 ajuste de bonos, títulos y demás activos mobiliarios, 335 ajuste de activos expresados en moneda extranjera en UPAC con pacto de reajuste,336 ajuste de intangibles, 337 ajuste de acciones y aportes, 338 ajuste de los demás activos no monetarios, 339 los activos monetarios no son susceptibles de ajuste, 340 Registros contables del valor de los ajustes, 341 notificación para no efectuar el ajuste, y 342 ajuste del costo de venta de activos fijos enajenados en el año, del Estatuto Tributario fueron derogados en su mayoría por el artículo 78 de la Ley 1111 de 2006. Corrección fiscal: tiene su origen en las grandes reformas tributarias las cuales decretan amnistías patrimoniales, dándole oportunidad a los contribuyentes por una parte, para declarar los bienes omitidos o prescindir de pasivos inexistentes en los años gravables anteriores y de otra parte, dar a los bienes existentes valores comerciales, por una sola vez dependiendo de la concepción de la Ley. Estos aumentos tienen una característica especial, no son investigados por la Administración de Impuestos, son reconocidos como costo fiscal al momento de determinar la utilidad en la venta de los bienes y así favorecer al contribuyente para disminuir los impuestos sobre las ganancias ocasionales en las siguientes vigencias. Ventajas:  Ante las instituciones financieras, los balances presentan una mejor situación financiera y económica.  La incorporación de estos activos no generan sanción fiscal.  Los contribuyentes pueden seguir presentando su declaración de renta por el valor de los bienes corregidos.  Ajusta la contabilidad a valores reales.  Disminuye la ganancia ocasional y por consiguiente los impuestos. En la reforma tributaria de la Ley 488 de 1998 y posteriores como La ley 863 del 2003 permitió el beneficio de auditoría a los contribuyentes que presentaran sus declaraciones de renta, siempre que aumentaran sus impuestos a pagar en un determinado porcentaje, también si se corrigen las declaraciones por las omisiones que se hayan podido cometer en ejercicios anteriores; con lo cual las declaraciones quedaban en firme en seis o doce meses y dependía del incremento, sin menoscabo de ser interrogados o revisados sus denuncios rentísticos y los libros de contabilidad. Ajuste contable: tiene su origen en el análisis exhaustivo de cada una de las cuentas del balance de comprobación para determinar los errores voluntarios o involuntarios y dar un valor razonable a las cifras del balance general y estado de resultados. — p. 18
20. 1. Generalidades Dentro de los ajustes contables que se realizan al momento de emitir estados financieros intermedio (cada tres meses) o de final de año, también se encuentran las depreciaciones, las amortizaciones, agotamiento, pero cuando están no pueden aplicarse se calculan valores aproximados en calidad de provisiones, y por último las valorizaciones. Provisión: es la diferencia entre el costo del bien y los precios de referencia del mercado. Amortización: es la cuota de desgaste de un bien, por haberse recibido el servicio de un gasto pagado por anticipado o un beneficio de un cargo diferido. Depreciación: es el desgaste o deterioro de un bien al servicio del objeto social de la empresa. Agotamiento: es la cuota de gasto que se asocia a los ingresos obtenidos en la explotación del bien. Valorización: es el mayor valor que adquiere el activo por la diferencia que existe entre el costo de adquisición y el valor en libros en la sociedad donde se tienen las inversiones para el caso de acciones, cuotas, títulos valores, y bonos. Las propiedades planta y equipo también adquieren mayor valor con base en los avalúos técnicos realizado por personal técnico debidamente acreditado, avalúos catastrales de los inmuebles al igual que otros activos como las obras de arte, la diferencia se llevará como superávit por valorización. Las valorizaciones actualizan el valor de los activos, y cumplen un efecto económico, pero no hacen parte del costo del bien para determinar las utilidades sociales. Mediante la norma 2649/93 en su artículo 64, se recomendó que por lo menos cada tres años, hacer estudios técnicos de las propiedades planta y equipo y otros activos para darle el justo precio económico. Cualquier diferencia con la realidad económica se aplica la valorización. 5. Análisis y presentación Análisis financiero: teniendo en cuenta que el activo es el motor generador de los rendimientos sociales que han de distribuirse entre los diferentes actores que participan en el mundo de los negocios, es variado y complejo y se pueden analizar todos sus componentes para conocer el desempeño de la organización (consultar el libro de Diagnóstico empresarial del mismo autor). Los bienes y derechos como productores de renta están relacionados con una serie de indicadores financieros que permiten encontrar la certeza del manejo de los recursos financieros, tales como:  Disponible, muestra los indicadores de liquidez y capital de trabajo. — p. 19
21. Ángel María Fierro Martínez  Inversiones, la rentabilidad de los títulos en subordinadas.  Cartera, la eficiencia en la gestión y la conversión en liquidez.  Propiedad, planta y equipo está relacionado con la eficiencia.  Las operaciones, con la rentabilidad del negocio y del patrimonio. Los indicadores financieros son para la empresa el termómetro de su gestión que indican los niveles de desempeño y aciertos o desaciertos de las decisiones tomadas. Presentación en el balance: las cuentas del balance se presenta en forma de cuenta y en forma de reporte; en forma de cuenta el activo se presenta en el lado izquierdo y en compensación al lado derecho los pasivos y patrimonio, (toda propiedad se presenta en el débito y toda deuda en el crédito), en forma de reporte el activo se presenta de primero y seguido de los pasivos y patrimonio, ambas sumas cerradas con doble raya para separar las tres grandes clases de cuentas. Los activos son considerados los productores de la renta en forma de rendimiento para pagar el consumo de los pasivos (intereses) el patrimonio (dividendos o participaciones), el Estado (en calidad de impuestos), y el mismo patrimonio en calidad de mantenimiento. (Con reservas legales y ocasionales). 6. Resumen En este capítulo de generalidades, se consideró la procedencia de los activos con base en la estructura financiera y el tipo de decisiones que se toman en la constitución y operaciones de una empresa. Desde el punto de vista de los proyectos se dejó claro que los activos y todo el conjunto de pasivos y patrimonio responden a las siguientes preguntas:  Dónde invertir.  Cuánto invertir (en activos).  Qué operaciones realizar (producción, servicios o comercialización) y  Cómo financiar las actividades, si con recursos propios o recursos externos (pasivos o patrimonio). Es también importante conocer las diferentes clasificaciones y su utilidad en el análisis de la información desde el punto de vista del cumplimiento de las obligaciones tributarias. La medición de los activos toma en cuenta los siguientes valores:  Histórico, valor por el cual se adquiere el bien, junto con los costos de instalación, mejoras, reparaciones y financiamiento.  Valor en libros, al costo histórico se le descuentan las depreciaciones, amortizaciones o agotamientos.  Valor neto, si se disminuye con la parte proporcional de las obligaciones finan￾cieras. — p. 20
22. 1. Generalidades  Valor actual, cuando se proyecta la empresa con sus actividades operativas y estrategias, para obtener la recuperación de la inversión, la cual se descuenta con una tasa que el inversionista aspira ganar y determinar cuánto estaría dispuesto a invertir.  Valor reexpresado, cuando se pondera la pérdida de valor en el tiempo para colocarlo en un punto de equivalencia y hacer las comparaciones entre las cuentas y los resultados en diferentes períodos de tiempo. 7. Actividades de aprendizaje Mapa conceptual: buscar mapa de activos en la página web www.contabilidadyfinanzas.com Palabras clave: Activo, origen de los activos, bienes, derechos, posesión, dominio, usufructo, anticresis, fiducia, hipotecas, reserva de dominio, con tenencia, sin tenencia, circulante, fijo, valor corriente, valor constante, valor reexpresado, omisión, sobreestimación, compensación, clasificación, reclasificación, cuenta complementaria, capital de trabajo, bienes de capital, inversiones diferidas, exigible, realizable, recuperable, costo histórico, valor presente, valor actual, valor razonable, valorización, liquidez, desempeño. Competencias analíticas 1. ¿Qué es un activo en contabilidad? 2. ¿Cuál es la diferencia entre derechos de posesión y dominio? 3. ¿Cuál es el derecho a usufructo? 4. ¿Cuáles son los pasivos que dan origen a los activos? 5. ¿Cuáles son los activos que componen: el capital de trabajo, los bienes de capital y las inversiones diferidas? 6. ¿Cuál es la relación que existe entre los activos corrientes con los pasivos no corrientes? 7. ¿Qué tipo de limitaciones de dominio puede tener un activo? 8. ¿Cuáles son las cuentas complementarias del activo? 9. ¿Qué significa que una cuenta sea de naturaleza débito? 10. ¿En qué consiste la omisión del activo? 11. ¿En qué consiste los errores cometidos con el activo? 12. ¿Cómo se sobrestima el activo y para que lo hacen los empresarios? 13. ¿En qué consiste la compensación entre activos y pasivos? 14. ¿Qué activos son susceptibles de compensación? 15. ¿Cuáles son las diferentes clasificaciones del activo? 16. ¿Cuál de las clasificaciones es la más importante? 17. ¿Qué es un activo circulante? 18. ¿Cuál es la diferencia entre un activo corriente y no corriente? 19. ¿Qué valores se incluyen en el activo corriente? 20. ¿Qué valores se incluyen en el activo no corriente? — p. 21